一、国际会计准则及其发展

(一)什么是国际会计准则

　　会计准则是各国的“准法律”，对会计主体的会计核算和报告具有强制约束力。通常所说的国际会计准则是一个比较笼统的概念，其含义是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、方法、程序、做法等，其中美国财务会计准则理事会(FASB)发布的会计准则(FAS)和国际会计准则理事会(IASB)发布的会计准则(IAS)最具影响力。

1.美国会计准则

　　美国会计准则通常被称为“公认会计准则”(GAAP)，主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财务会计准则(FAS)。按照美国法律，美国会计准则的制定或管理权力属于美国证监会(SEC)，美国证监会将制定会计准则的工作委托给美国财务会计准则委员会(FASB)，但保留了否决权。美国财务会计准则委员会成立于1972年，性质上是民间专业机构，由高等院校专家、会计师事务所专家等组成，具有较高的专业性和独立性。

2.国际会计准则

　　1973年，由各国的会计职业团体发起成立国际会计准则委员会(IASC)，总部设在伦敦，目标是制定一套高质量、可理解的、可以在全球实施的会计准则，并促进其准则在世界范围得到使用。IASC已经发布的规则有40多项。

　　2000年5月，IASC进行重新的改组(此次改革基本上按照美国财务会计准则委员会的模式，有3名美国人担任了该组织的重要职务，这是IASC为了实现其目的与美国合作、妥协的产物。)，设立IASC基金会，下设“国际会计准则理事会”(IASB)、“国际财务报告解释委员会”(IFRIC)和“准则咨询委员会”(SAC)。其中，IASB主要负责各项会计准则的研究、制定等工作。这次改组使IASC在某种意义上由各国会计准则“协调者”的身份转变成“全球会计准则”“制定者”的身份。

3.两个准则体系的比较

　　共同点：一是运作机制相似，二者均为民间机构，由企业、专业团体资助，专门制定会计准则，不过FASB获得了SEC的授权。二是制定准则程序相似，如前所述，二者制定准则都经过大量的调研、征求意见、投票批准等程序，且透明度非常高。三是准则内容相似。尽管FASB发布的会计准则数量多于IASB，但其对相同业务的会计处理原则、方法等基本相似。

　　不同点：一是出发点不同。IASB的出发点是制定全球通用的会计准则，FASB则主要根据美国国内经济活动的需要制定会计原则，主要适用于美国。二是基础不同。IASB发布的会计准则主要是原则导向的，目的是在基本原则一致的条件下，兼顾不同国家的具体情况，因而比较精练、粗线条；FASB发布的会计准则主要是规则导向，其准则数量多，内容具体、细致。

　　近年来，二者联合进行了多项合作，共同推动着会计准则的国际化发展。

(二)会计准则国际化趋势明显

　　1.根本原因。全球金融市场的快速发展和对国际一致会计准则的需求是推动会计准则国际化的根本原因。国际会计准则委员会主席沃尔克(PaulVolker)指出，要使市场正常运作且资本得到有效配置，投资者就需要透明的信息，确信财务信息能准确反映经济业务的实质，并能够对不同公司的财务状况进行比较。由于各国法律制度等存在差异，只有对相同的经济业务进行相同的会计处理，才能达到上述的要求。

　　2.推动力。欧盟和美国是推动会计准则国际化的主要动力。2003年5月，欧洲议会通过草案，要求在欧盟所有国家上市的约7000家公司最迟不超过2005年按照国际会计准则编制财务报告，并允许非上市公司按国际会计准则编制财务报告。同时，作为会计准则比较完备的美国，也因为会计丑闻等改变了与国际会计准则委员会的不合作态度，同意与国际会计准则理事会一起推动修改相关准则，促进国际会计准则的完善。

　　3.中国态度。中国财政部积极支持会计国际化，自1990年以来已经开始借鉴国际会计准则的原则、方法，制定和发布中国会计准则，并初步建立向国际会计准则靠拢的会计框架、具体核算制度等。与此同时，中国有关监管当局也不断呼吁建立符合国际惯例的会计制度。中国银监会主席刘明康在强调建立中国银行业稳健发展的良好外部环境时特别强调实施审慎会计制度，并认为这是保证良好信用的初步必要条件。中国人民银行行长周小川也曾经指出会计标准的提高是中国资本市场规范化的前提。

二、中国会计准则与国际会计准则的差异

(一)中国会计准则的发展

　　1990年以前，中国只有会计制度，没有会计准则。财政部于1992年发布了第一个会计准则——《企业会计准则——基本准则》，并陆续发布16个具体会计准则和十多个会计准则征求意见稿，这些会计准则和征求意见稿在术语、处理方法等方面都大量借鉴甚至直接引用了国际会计准则或美国会计准则。

　　目前，中国的会计体系主要包括以下四个层次：第一层次是全国人大常委会颁布的《中华人民共和国会计法》，是指导中国会计工作和会计标准制定的基本法律。第二层次是国务院制定的有关会计工作的行政法规，如《企业财务会计报告条例》等。第三层次是财政部制定的有关会计准则、制度等，如《会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及其补充规定和问题解答等，这是最主要的会计规章。第四层次是有关部门根据财政部发布的准则等规范制定的细则、办法等。

(二)国际会计准则与中国会计准则的差异

　　通常地，会计准则与特定的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境有密切的关系。中国会计准则也因此与国际会计准则存在较大的差异，并主要表现在准则内容、形式和制定机制等三个方面：1.准则内容的差异(1)中国会计准则缺少会计概念框架，且数量不足。

　　国际会计准则以及大多数国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为基础，而中国会计准则还没有系统的概念框架。因此，在对有关业务事项进行规范时，容易导致制度之间相互矛盾。同时，中国仅发布了企业会计基本准则和16项具体会计准则，对很多业务没有制定准则或难以制定准则。

　　(2)中国对于一些会计问题未出台任何制度。中国会计准则没有针对衍生金融工具、恶性通货膨胀经济中的财务报告、退休福利计划等已经普遍存在的业务活动或现象出台明确的会计制度。

　　(3)中国会计标准仍处于“制度与准则并行”的阶段。

　　我国的会计改革也遵循了经济改革的渐进模式。一方面根据国际惯例和市场经济的发展进程，制定了有关会计准则，对一般的、不分行业的会计事项进行规范，如收入准则、投资准则等；另一方面也存在大量的核算办法、暂行规定、补充规定，如投资公司核算办法、合并报表暂行规定等。这些被称为会计制度，它们共同构成了我国的会计标准体系。

　　(4)部分具体会计准则的规定与国际会计准则存在较大差异。